Любой бизнес на этапе становления, роста требует дополнительных финансовых ресурсов.
Учредитель — заимодатель, компания — заемщик
Банковские стандарты не позволяют кредитовать вновь созданные организации без серьезного обеспечения. В такой ситуации заём между учредителем и ООО становится источником оборотных средств.
Правомерность займа от учредителя
Не существует ограничений на заимствование между физическим лицом и организацией, даже если учредитель — директор компании — одна сторона сделки. Такие соглашения регламентируются нормами Гражданского кодекса о займе (Гл. 42 ГК РФ).
Некоторые особенности заимствования
Существуют правовые особенности оформления кредитных соглашений с собственниками бизнеса:
- Договор займа будет заключен в письменной форме, когда одна из сторон — организация.
- Если в таком документе прямо не указано, что заём беспроцентный, по закону заемщик будет обязан выплачивать проценты, рассчитываемые из ключевой ставки ЦБ РФ.
- При определенных условиях заем между собственниками и организацией может быть признан контролируемой сделкой между взаимозависимыми лицами с высокими налоговыми рисками.
- Если заимодателем является гражданин, соглашение считается заключенным с момента передачи займа заемщику или указанному им лицу.
- Разрешение споров осуществляется судом общей юрисдикции.
Оформление договора
Любое кредитное соглашение будет содержать указание: сторон контракта, предмета, срок, порядок возврата, реквизиты. Обеспечение по займу снижает налоговые риски переквалификации договора, которая влечет за собой доначисление пошлин, штрафов, пени. Обеспечением может быть залог или поручительство.
Судебная практика демонстрирует, что детальная работа над условиями контрактов между собственником и его предприятием способствует минимизации налоговых рисков.
Процентный, беспроцентный заем учредителя
Во избежание правовых, налоговых убытков, целесообразно четко прописывать проценты по договору или их отсутствие. Ставка может быть фиксированной либо плавающей.
Процентный заем: налоговые последствия
Директор-учредитель получает процентный доход, который облагается НДФЛ. Сумма налога должна быть удержана организацией, как налоговым агентом при выплате процентов. Если нет возможности удержать налог в течение года, агент обязан до 25.02 следующего года уведомить ФНС, а также налогоплательщика о суммах дохода, неудержанного налога. Тогда директор должен подать декларацию 3-НДФЛ самостоятельно.
Беспроцентный заём: налоги
Вероятность обложения налогом на прибыль беспроцентных займов учредителя крайне невысока. С одной стороны, дополнительному налогообложению подлежат «контролируемые сделки» (п.1 ст.105.14 НК РФ).
В целях налогообложения контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами. Участие в организации больше 25%, а также должность директора являются однозначными признаками такой взаимозависимости (ст. 105.1, 105.2 НК РФ).
С другой стороны, действует норма о том, что сделки беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, место регистрации которых — РФ, не являются контролируемыми. Они не подлежат налогообложению (п.п.7 п.4 ст.105.14 НК РФ).
Другие объекты налогообложения по таким операциям отсутствуют.
Учредитель — заемщик, компания — заимодатель
Могут возникнуть ситуации, когда у собственника нет денег на непредвиденные расходы, тогда предприятие предоставляет средства в долг.
Виды кредитования учредителей
Предоставление займов осуществляется на льготных или рыночных условиях. Предприятие может выдать:
- краткосрочный процентный заем с рыночной ставкой;
- процентный с пониженной ставкой;
- беспроцентный заём.
Действующее законодательство не запрещает бессрочное заимствование, но такие договоры должны быть оформлены с учетом аффилированности сторон.
Оформление займа учредителю
Правила требуют составления письменного соглашения. Юридическая практика сформулировала т.н. «существенные условия» правоотношений, которые способствуют разрешению судебных, а также иных споров, связанных с ними.
Существенные условия займа Таблица 1.
| Существенные условия | Квалифицирующие признаки |
| Наименование сторон | Желательно, чтобы со стороны компании соглашение было подписано уполномоченным сотрудником по доверенности |
| Предмет | Могут быть переданы деньги, вещи, ценные бумаги, валюта |
| Наличие/отсутствие процентной ставки | Необходимо точное указание: заем является процентным или беспроцентным (ставка равна нулю) |
| Срок | Д.б. отражены сроки (даты): выдачи, погашения, уплаты процентов. Возврат прописывается в тексте соглашения |
| Передача предмета | Оформление передачи: денежные средства — платёжным поручением или РКО; предметы — актом приема-передачи или накладной; ЦБ — индоссамент |
| Штрафные санкции | Неисполнение обязательств по процентам или невозврату средств, если такие пункты отсутствуют, в спорах м.б. включены законодательные нормы о вознаграждении за пользование кредитом |
Источник: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/93383099dc4f06165d8d4aac4eeb159db4f6da3d/
Особенности предоставления займа учредителю
Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» регламентирует действия сторон в «сделках с заинтересованностью». Для компаний с распределенной структурой собственности — это операции, в которых бенефициарами являются члены совета директоров, исполнительного органа или их родственники. Устав ООО может требовать предварительного согласования таких сделок, также закон предусматривает регулярное информирование участников компании о договорах с заинтересованностью.
Источник: https://base.garant.ru/12109720/c7f0164139c159e5c4e7786790ae469d/
Нюансы налогообложения
Доходы по процентному договору у компании облагаются налогом на прибыль. Беспроцентные же соглашения могут ими не облагаться, если заемщик не является налоговым резидентом РФ, а сумма доходов между ними превышает 120 млн руб. в год. Соглашение приравнивается к «контролируемому». Кредитор должен рассчитать недополученный доход на рыночных условиях, а также включить его в налогооблагаемую базу.
Обложению НДФЛ подлежит материальная выгода собственника, если оформлен беспроцентный контракт, или его стоимость ниже уровня 2/3 ставки ЦБ РФ. Организация, как налоговый агент осуществляет ежемесячный расчет. Доход относится к категории процентных.
Материальная выгода по договорам 2021-2023 гг. налогообложению не подлежит (п.90 ст.217 НК РФ).
Пример расчета
Допустим, 09.01.2024 г. оформлен беспроцентный договор на 1500 т.р., ставка ЦБ РФ 16%, 23 дня пользования деньгами в январе.
Если не произойдет изменений ставки и пролонгации освобождения материальной выгоды:
((1500 × 2/3×16%)×23/365)×35%=3,53 т.р.
В феврале необходимо начислить, включить в квартальный расчет 6-НДФЛ за январь 3,53 т.р. как НДФЛ материальной выгоды.
Налоговые риски
Договоры займа с ФЛ являются объектом налогового контроля в кейсах «дробления бизнеса». В камеральных проверках ИФНС изучает, как они используются в хозяйственной деятельности разных компаний, ИП с целью уменьшения общей налоговой нагрузки. Вниманию подвержены операции групп компаний и ФЛ на специальных налоговых режимах: УСН, ПСН,НПД. Долгосрочные, беспроцентные займы трактуются как характерный признак работы единого хозяйствующего субъекта с последующим доначислением НДС, других налогов, штрафов.
Успешные предприниматели осуществляют налоговое планирование с учетом этих нюансов. А детально проработанное соглашение займа с учредителем может стать значимым аргументом экономической целесообразности в споре с ФНС по «дроблению бизнеса».
Завершение действия договора
Договор должен содержать пункт о возврате займа (ст. 810 ГК РФ). Однако завершение действия соглашения по сроку является не единственным способом его прекращения.
Возврат долга и другие способы завершения сделки
Юридическая практика различает такие способы завершения действия договора как: расторжение, прекращение, приостановление.
Расторжение может произойти в одностороннем порядке или по соглашению сторон. Предполагается, что обязательства сторон исполнены в соответствии с измененными условиями.
Прекращение предполагает досрочное окончание полностью или частично неисполненного договора. Если заемщик — физическое лицо, то организация будет вынуждена учитывать безнадежную дебиторскую задолженность в течение срока исковой давности.
Приостановление действия договора применяется, когда исполнение договора в силу временных обстоятельств становится невозможным. В соглашениях займа это чаще всего временное прекращение уплаты процентов или погашение долга в условиях форс-мажорных ситуаций.
Отказ от возврата займа
Неисполнение обязательств по процентам, невозврату средств влекут за собой юридические претензии. Заемщик может истребовать возврат долга, погашение процентов, уплату неустойки за просрочку.
Известны банкротные кейсы, когда кредитные соглашения закрывались в судебном порядке, а оспаривание конкурсной массы тянулось годами именно по причине огромных долгов собственников своему бизнесу.
Источник: https://rg.ru/2017/03/05/reg-pfo/sk-zapodozril-rukovodstvo-tatfondbanka-v-obmane-na-milliardy-rublej.html
Если бизнесу необходимо оформление качественного договора займа, вы можете обратиться за бесплатной консультацией в юридический отдел «Первой Гильдии Ростовщиков». Менеджер предложит на выбор: воспользоваться нашими бесплатными образцами договоров или подключить комплексное сопровождение сделки нашим юристом.
Скачать образец
Источники:
- https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/93383099dc4f06165d8d4aac4eeb159db4f6da3d/
- https://base.garant.ru/12109720/c7f0164139c159e5c4e7786790ae469d/
- https://rg.ru/2017/03/05/reg-pfo/sk-zapodozril-rukovodstvo-tatfondbanka-v-obmane-na-milliardy-rublej.html
- «Фотобанк Лори»
